Autor: José Manuel Almudí Cid
 
La actividad punitiva de la Administración Tributaria habrá de canalizarse necesariamente a través de un procedimiento contradictorio en el que, pese a contar con importantes paralelismos con otros procedimientos tributarios, la relevancia de los derechos fundamentales implicados modifica sustancialmente su esencia y la de los trámites específicos que lo configuran, al estar estos dotados de una incuestionable relevancia constitucional, traduciéndose en un más amplio elenco de garantías para el administrado, que resultan especialmente salvaguardadas por nuestro ordenamiento.
El derecho a un procedimiento sancionador con todas las garantías determina que estas deban surtir necesariamente efectos en sede administrativa, por lo que no cabrá reparar ulteriormente, en sede judicial o económico-administrativa, los vicios formales de mayor relevancia que afectan a la sanción, dando lugar, en buena parte de los supuestos, a la nulidad radical de lo actuado, debiendo tomarse en consideración, asimismo, los límites derivados de la prohibición de ne bis in idem procedimental respecto a la posibilidad de reiterar actuaciones frente al presunto infractor, tras anularse, total o parcialmente, la sanción inicialmente impuesta.

Contenido
Prólogo
Capítulo I
Necesidad y autonomía del procedimiento sancionador tributario
1. La potestad sancionadora de la Administración desde una perspectiva constitucional
A) La atribución de potestades sancionadoras a la Administración y su encaje en el principio de división de poderes
B) La unidad del ius puniendi estatal
C) La traslación de los principios penales al ámbito administrativo sancionador: evolución histórica
2. Fundamento de la traslación de los principios penales al ámbito administrativo sancionador
3. La necesidad de un procedimiento sancionador en materia tributaria
A) Introducción
B) El principio de legalidad procedimental y la garantía del procedimiento
C) Efectos derivados de la legalidad e independencia procedimental en el ámbito sancionador tributario
D) La separación de la instrucción y la resolución del procedimiento sancionador
a) Fundamento de la separación orgánica
b) Reflejo en el organigrama competencial de la Administración tributaria
a’) Sanciones pecuniarias
b’) Sanciones no pecuniarias
c) Valoración crítica y alternativas
4. Efectos derivados de la inobservancia del procedimiento sancionador
A) Defectos procedimentales en la imposición de la sanción: ¿Nulidad o anulabilidad?
a) Nulidad de pleno derecho
b) Anulabilidad e irregularidades no invalidantes: especialidades en el ámbito sancionador tributario
B) ¿Cabe subsanar los vicios procedimentales en un ulterior procedimiento revisor o judicial?
C) Consecuencias derivadas de la invalidez de los actos administrativos encaminados a la imposición de las sanciones tributarias
a) La prescripción de las infracciones tributarias a raíz de los vicios de nulidad radical
b) La posibilidad de reiterar actuaciones y el límite del non bis in idem procedimental
a’) Vicios propios de la sanción
b’) Vicios propios de la liquidación de la que deriva la sanción
c) El límite de la reformatio in peius
5. Marco normativo
Capítulo II
Tramitación separada del procedimiento sancionador
1. Introducción
2. Iniciación del procedimiento sancionador ordinario
A) Órgano competente para el inicio del procedimiento sancionador
B) Límite temporal para el inicio del procedimiento sancionador
C) Número de procedimientos a iniciar
D) El acuerdo de iniciación del procedimiento
E) Efectos derivados de la notificación del acto de inicio del procedimiento sancionador
3. Instrucción del procedimiento sancionador ordinario
A) Traslación al expediente sancionador de datos procedentes de los procedimientos de aplicación de los tributos
a) El derecho a no autoinculparse en la jurisprudencia del Tribunal Europeo de Derechos Humanos y del Tribunal de Justicia de la Unión Europea: ámbito objetivo y subjetivo
b) La posición del Tribunal Constitucional respecto del derecho a no autoincriminarse en el procedimiento sancionador tributario
c) La utilización de la información aportada coactivamente en los procedimientos de aplicación de los tributos en el procedimiento sancionador
B) La prueba de los hechos constitutivos de la infracción
a) La aplicación del derecho a la presunción de inocencia en el procedimiento administrativo sancionador
b) El objeto de la prueba
C) Determinación de la conducta infractora
D) Calificación jurídica de la conducta infractora
E) Trámite de audiencia
F) Adopción de medidas cautelares
4. Terminación del procedimiento sancionador tributario ordinario
A) Resolución
a) Modalidades: expresa o tácita
b) Conformidad o disconformidad del presunto infractor a la propuesta de resolución: incidencia procedimental
c) Conformidad o disconformidad del presunto infractor a la propuesta de resolución en los procedimientos de aplicación de los tributos: incidencia en la cuantificación de la sanción
d) Conformidad o disconformidad del presunto infractor a la propuesta de resolución en el procedimiento sancionador: nula incidencia en la cuantificación de la sanción
e) Congruencia de la resolución
B) Caducidad
5. La tramitación abreviada del procedimiento sancionador
Capítulo III
Tramitación conjunta del procedimiento sancionador y otras especialidades procedimentales
1. Requisitos de la renuncia al procedimiento sancionador separado
A) Plazos
a) Procedimiento para la aplicación de los tributos
b) Ejercicio de la renuncia en el procedimiento de inspección
c) Cómputo de los plazos
B) Irrevocabilidad de la renuncia
2. Tramitación del procedimiento sancionador en caso de renuncia a la separación procedimental
A) Inicio
B) Extensión de la normativa destinada a la aplicación de los tributos al ámbito sancionador tributario
C) Instrucción
D) Resolución
3. La imposición de sanciones tributarias en las actas con acuerdo
A) Presupuesto habilitante de las actas con acuerdo e incidencia en el ámbito sancionador
B) Inicio del procedimiento a través de la extensión del acta con acuerdo
C) Instrucción: inexistencia de la misma
D) Finalización: la suscripción del acta con acuerdo
4. Procedimiento para la imposición de sanciones no pecuniarias
A) Objeto del procedimiento
B) Iniciación
C) Instrucción
D) Resolución
5. Concurrencia de delitos contra la Hacienda Pública
A) Actuaciones relativas a los delitos previstos en los artículos 305 y 305 bis del Código Penal
B) Actuaciones en supuestos de otro delitos contra la Hacienda Pública
6. Crisis procedimentales
A) Fallecimiento del presunto infractor
B) Anulación de la liquidación o conclusión del expediente de comprobación de que trae causa la sanción
Capítulo IV
Recursos contra las sanciones tributarias
1. La impugnación de la sanción en vía administrativa
A) Modalidades
B) Consecuencias de la interposición de recursos frente a sanciones
a) La suspensión de la ejecutividad de las sanciones
b) Inexigibilidad de intereses de demora
c) Pérdida de la reducción de las sanciones
2. La impugnación de la sanción en el procedimiento contencioso-administrativo
A) La doctrina del Tribunal Supremo: retorno a la ejecutividad de las sanciones
B) La posición previa de la Audiencia Nacional y de determinados Tribunales Superiores de Justicia: extensión de la suspensión de la ejecución de la sanción al proceso contencioso-administrativo
C) La necesidad de una doble instancia en vía contenciosa: el pronunciamiento del Tribunal Europeo de Derechos Humanos en el caso Saquetti Iglesias v. España


Bibliografía